Die Steuerreform in Brasilien und ihre auswirkungen auf die elektronische rechnungsstellung

Brasilien hat mit dem Verfassungszusatz 132 eine Steuerreform verabschiedet, um sein kompliziertes Steuersystem zu vereinfachen und zu modernisieren. Kernstück dieser Steuerreform in Brasilien ist die Vereinheitlichung von fünf bestehenden Steuern (PIS, Cofins, IPI, ICMS und ISS) zu zwei neuen Steuern unter dem Konzept der doppelten Mehrwertsteuer (Imposto sobre Valor Agregado (IVA Dual)): die von den Bundesstaaten und Gemeinden verwaltete Waren- und Dienstleistungssteuer (Imposto sobre Bens e Serviços (IBS)) und der Sozialbeitrag auf Waren- und Dienstleistungen (Contribuição Social sobre Bens e Serviços (CBS)), der föderalen Charakter hat. 

Was sind die wichtigsten Änderungen der Steuerreform?

Neue doppelte Mehrwertsteuer - CBS & IBS 

Mit der Steuerreform wird in Brasilien ein System der doppelten Mehrwertsteuer eingeführt, die sich aus dem CBS (Sozialbeitrag auf Waren- und Dienstleistungen) auf Bundesebene und der IBS (Waren- und Dienstleistungssteuer) für die Bundesstaaten und Gemeinden zusammensetzt. Dieses System, das ursprünglich in Europa eingeführt wurde, ist in vielen Ländern als GST (Goods and Services Tax, Waren- und Dienstleistungssteuer) bekannt.

Die brasilianische Steuerreform sieht auch die Einführung einer föderalen selektiven Steuer (IS) vor, deren Ziel es ist, den Verbrauch von gesundheits- und umweltschädlichen Produkten zu regulieren. Auf Bundesebene werden sowohl der CBS als auch die IS den Beitrag für das Programm zur sozialen Integration (programa de integração social (PIS)), den Beitrag zur Finanzierung der sozialen Sicherheit (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social.(Cofins)) und die Steuer auf Industrieerzeugnisse (Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI)) ersetzen.

Auf staatlicher und kommunaler Ebene wird die IBS die ICMS (Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - Steuer auf Umsätze im Zusammenhang mit dem Warenverkehr und der Erbringung von zwischenstaatlichen und interkommunalen Verkehrs- und Kommunikationsdienstleistungen) auf bundesstaatlicher Ebene und die ISS (Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - Steuer auf Dienstleistungen jeder Art) auf kommunaler Ebene ersetzen. Obwohl die IBS und der CBS unabhängig voneinander verwaltet werden, unterliegen beide einem gemeinsamen Regelwerk.

Hauptmerkmale von CBS und IBS

Der Sozialbeitrag auf Waren- und Dienstleistungen (CBS) auf Bundesebene und die Waren- und Dienstleistungssteuer (IBS) für die Bundesstaaten und Gemeinden werden die folgenden Hauptmerkmale aufweisen:

• Breite Anwendungsbasis: Die IBS und der CBS werden für alle Transaktionen im Zusammenhang mit materiellen und immateriellen Gütern, einschließlich Rechten und Dienstleistungen, erhoben. Das bedeutet, dass sie auf Rechtsgeschäfte wie Verkauf, Tausch, Vermietung, Abtretung, Lizenzvergabe, Leasing und Erbringung von Dienstleistungen Anwendung finden werden.
• Besteuerung am Bestimmungsort: Die Steuern werden an dem Ort erhoben, an dem sich die Verbraucher der Waren oder Dienstleistungen befinden, wodurch die Verbraucherregionen begünstigt werden.
• Keine vollständige Ansammlung: Die entlang der Produktionskette gezahlten Steuern schaffen unmittelbar Gutschriften, einschließlich der Zahlungen für den Erwerb von Anlagegütern (wie Maschinen und Ausrüstungen) und von Gebrauchs- und Verbrauchsgütern, die für die Wirtschaftstätigkeit verwendet werden (wie Strom, Verwaltungsmaterial und Telekommunikationsdienste). Auf diese Weise wird die Steuerlast entlang der Produktionskette verringert und Investitionen und Exporte werden von der Steuer befreit.
• Einheitliche Rechtsvorschriften: Sowohl für die IBS als auch für den CBS werden im gesamten Staatsgebiet identische Vorschriften gelten, was eine größere Kohärenz und Vereinfachung des Systems gewährleistet.
• Erhebung „von außen“: Die Steuern werden nicht Teil ihrer eigenen Berechnungsgrundlage oder der Grundlage der anderen Steuer sein, wodurch ihre Sätze für die Bürger transparenter werden.
• Rasche Erstattung der aufgelaufenen Guthaben: Aufgelaufene Steuerguthaben werden den Steuerzahlern schnell und effizient erstattet.
• Steuervergünstigungen für Investitionen: Investitionen ermöglichen die sofortige Inanspruchnahme von Steuergutschriften, die umgehend zurückerstattet werden, wodurch das Wirtschaftswachstum gefördert werden soll.
• Steuerbefreiung für Exporte: Exporteure erhalten den Wert der auf Einsatzstoffe und andere gekaufte Waren und Dienstleistungen gezahlten Mehrwertsteuer zurück, so dass Exporte steuerfrei sind.
• Anwendung auf Importe: Importierte Waren und Dienstleistungen, einschließlich digitaler Waren und Dienstleistungen, unterliegen der gleichen Besteuerung wie inländische Produkte, wodurch ein fairer Wettbewerb gewährleistet wird

Auswirkungen auf die Steuerrechnungen und den CFOP

Eine wesentliche Änderung wird die Ersetzung der CFOP-Codes (Código Fiscal de Operações e Prestações - Steuercode für Transaktionen und Dienstleistungen) durch die neuen CST-Klassifikationen (Código de Situação Tributária - Steuerklassencode) sein, die an das neue Steuersystem angepasst sind. Diese Änderung wird sowohl für die Steuerzahler als auch für die Systementwickler, die ihre Softwarelösungen umstrukturieren müssen, um die Einhaltung der neuen Steuervorschriften zu gewährleisten, operative Herausforderungen mit sich bringen.

Die Erklärung der Erbringung von Dienstleistungen (DPS)

Eine wichtige Neuerung ist die Einführung der Erklärung der Erbringung von Dienstleistungen (Declaração de Prestação de Serviço, DPS), ein neues Steuerdokument, das die Meldung von erbrachten Dienstleistungen erleichtern wird. Dies wird eine wichtige Säule bei der Umsetzung der IBS und des CBS sein und die Kontrolle und Transparenz von Dienstleistungstransaktionen auf nationaler Ebene fördern. 

Übergangszeit der Steuerreform

Die brasilianische Steuerreform sieht zwei Übergangszeiträume vor: einen allgemeinen Zeitraum von sieben Jahren, der sich auf die gesamte brasilianische Gesellschaft auswirken wird, und einen spezifischen Zeitraum von 50 Jahren für föderative Einrichtungen, der für die Gesellschaft praktisch nicht spürbar ist. Der Übergang für die Gesellschaft beginnt im Jahr 2026 und wird im Jahr 2033 abgeschlossen sein, wenn die derzeitigen Verbrauchssteuern abgeschafft werden und das neue Steuermodell vollständig in Kraft treten wird.

Um diesen Übergang zu ermöglichen, müssen in den Jahren 2024 und 2025 die ergänzenden Gesetze verabschiedet werden, die die IBS (Waren- und Dienstleistungssteuer) und der CBS (Sozialbeitrag auf Waren- und Dienstleistungen), den IBS-Föderationsrat, den Fonds für regionale Entwicklung und die Rückerstattung der aufgelaufenen ICMS-Guthaben regeln. Darüber hinaus muss das neue Steuererhebungssystem strukturiert werden. 

Zwischen 2029 und 2032 erfolgt der Übergang vom ICMS und der ISS zur IBS mit einer schrittweisen Senkung der ICMS- und ISS-Sätze und einer progressiven Anhebung des IBS-Satzes mit den folgenden Prozentsätzen:

• 10 % im Jahr 2029,
• 20 % im Jahr 2030,
• 30 % im Jahr 2031,
• 40 % im Jahr 2032.

Im Jahr 2033 werden ICMS, IPI und ISS abgeschafft und das neue Steuermodell wird vollständig eingeführt.

Während dieses Übergangszeitraums legt der föderale Senat die Referenzsteuersätze fest, die dann automatisch von der Union, den Bundesstaaten und den Gemeinden übernommen werden.

Verabschiedung von PLP 68 und kritische Faktoren

Die vollständige Umsetzung der Reform hängt weitgehend von der Verabschiedung des PLP 68 ab, das die Einführung künftiger Fassungen der für die Angleichung der Steuersysteme erforderlichen technischen Hinweise erleichtern wird.

Ziele der Steuerreform

1. Förderung eines nachhaltigen Wirtschaftswachstums, das Beschäftigung und Einkommen schafft: Die Steuerreform wird die wichtigsten Verzerrungen des derzeitigen brasilianischen Steuersystems beseitigen, wie z. B. Steuerhortung, Steuerkrieg sowie administrative und gerichtliche Streitigkeiten. Dadurch werden die Kosten und Ineffizienzen sowohl für die Unternehmen als auch für den öffentlichen Sektor gesenkt und das wirtschaftliche Wachstumspotenzial des Landes erhöht. 
   Infolgedessen wird ein höheres Wirtschaftswachstum erwartet, das die Beschäftigung und die Einkommen der Bürger steigern sollte. Wenn die Wirtschaft wächst, profitieren alle davon: Unternehmen, Bürger und Regierungen.

2. Ein gerechteres Steuersystem, um soziale und regionale Ungleichheiten zu verringern: Derzeit werden die Steuern teilweise an der Quelle erhoben, d. h. in den Staaten und Gemeinden, in denen die Unternehmen ansässig sind. Dadurch konzentriert sich die Steuererhebung auf die bereits stärker entwickelten Regionen, was die regionalen Ungleichheiten verschärft. Mit der Steuerreform wird das Bestimmungslandprinzip eingeführt, was bedeutet, dass die Steuern dort erhoben werden, wo die Verbraucher ansässig sind. Dies wird weniger entwickelten Regionen zugute kommen, die Einkommensumverteilung fördern und regionale Ungleichheiten verringern. 

   Auch die sozialen Ungleichheiten werden verringert, da ärmere Bürger, deren Konsum stärker besteuert wird als der von reicheren Bürgern, besser gestellt werden. Um dieses Ziel zu erreichen, wird auch ein Steuererstattungsmechanismus (Cashback) eingeführt.

3. Verringerung der steuerlichen Komplexität, Gewährleistung von Transparenz und eine höhere Anzahl von Steuerzahlern: Die Reform wird den Zeit- und Kostenaufwand der Unternehmen für die Erfüllung ihrer steuerlichen Pflichten und für Rechtsstreitigkeiten verringern. Mit einheitlichen und nicht kumulativen Regeln wird sie das Unternehmensumfeld verbessern und einen faireren Wettbewerb fördern, der zu qualitativ besseren Produkten und Dienstleistungen zu niedrigeren Preisen führt. 

   Darüber hinaus wird die Vereinfachung zu mehr Transparenz führen, da der Wert der gezahlten Steuern für die Bürgerinnen und Bürger deutlich wird, die dann bessere öffentliche Dienstleistungen und eine größere Verantwortlichkeit des Staates einfordern können.

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